第五章收入、费用和利润重点内容已经标注。 祝你早点考试顺利。 其中还包括判断问题、选择题的第一节收入(变化)。 企业确认和衡量收入，应当遵循的基本原则是：确认收入的方式应当反映向客户转让商品或者提供服务的模式，收入金额应当反映企业转让商品或者提供服务所预期的对价

文末送2022年初级会计考试重点自动获得通过收入确认和计量能更真实地反映企业生产经营成果，准确计算企业实现的损益。 一、收入确认和计量(一)收入确认原则：一)收入确认原则企业应当在履行合同约定义务，即客户取得对相关商品控制权时确认收入。 获得对相关商品的控制权，是指顾客主导使用该商品，可以从中获得几乎所有的经济利益，也包括阻止他人主导使用该商品，从中获得经济利益的能力。 获得商品的控制权有三个要素。 一是顾客必须有现有权利，以使用该商品为主导，并能从中获得几乎所有的经济利益。 如果客户仅在未来某个时期内主导商品的使用并获得利润，则表示其没有取得商品的控制权。 二是客户有能力主导该商品的使用。 这意味着您有权在该活动中使用该商品，或者允许或阻止其他各方使用该商品。 第三，客户获得商品几乎所有的经济利益。 商品的经济利益是指商品潜在的现金流量，既包括现金流量的增加，也包括现金流量的减少。 客户可以通过使用、消费、销售、处置、交换、抵押、持有等多种方式直接或间接获得商品的经济利益。 本章所称客户，包括与企业签订合同，从该企业购买日常活动中生产的商品并支付对价的一方的商品和服务。 本章收入不包括企业对外租赁资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资获得的现金股利、保险费收入等。 )二)收入确认的前提条件企业与客户的合同同时符合以下五个条件的，企业应当在客户取得对相关商品的控制权时确认收入： 制定权利时确认收入。 (一)合同当事人自行批准该合同，约定履行各自的义务。 )该合同明确了合同当事人关于所转让商品的权利和义务。 )3)该合同对所转让商品有明确的支付条款； )4)该合同具有商业本质，即履行该合同可能改变企业未来现金流的风险，(时间分布或金额； )5)企业向顾客转让商品所获得的对价很可能可以回收。 【一本选题】收入确认的前提条件不包含()。 a .合同当事人自愿承认该合同并承诺履行各自义务b .该合同中关于所转让商品有明确的支付条款c。 履行该合同具有改变企业未来现金流量风险的商业本质。 (时间分布或金额d )企业向客户转让商品获得的对价#初级会计#a ) d(3)根据收入确认和计量步骤可以回收0755-步骤2、识别合同中的单项履约义务。 第三步，确定交易价格。 在步骤4中，将交易价格分配给各个单独履约担保。 步骤5 (在履行各项单独履约义务时确认收入。 其中，第一步骤、第二步骤、第五步骤主要涉及收入的确认，第三步骤和第四步骤主要涉及收入的计量。 第一步是识别与客户的合同。 合同是指双方或多方之间签订具有法律约束力的权利义务的协议。 合同有书面形式、口头形式和其他形式。 合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业有权向客户取得和转移商品和服务的对价，同时承担向客户转移商品和服务的履约义务。 #财务#步骤2，标识合同的单独承付款。 履约义务是指合同中的企业向顾客转让能够明确区分商品或服务的约定。 企业应当向顾客转让能够明确区分商品(或者商品组合)的履约担保，以及将一系列实质相同、转让模式相同、能够明确区分商品的履约担保作为单独的履约义务。

例如，公司与客户签订合同，销售商品并提供安装服务。 此安装服务很简单，非企业供应商也可以提供此类安装服务。 在本合同中，销售商品和提供安装服务是两项单独交易义务。 如果此安装服务很复杂，需要根据客户的定制要求修改商品，则通过合同销售商品和提供安装服务将合并为单独的履约义务。 第三步，确定交易价格。 交易价格是指企业预期有权通过向客户转让商品而获得的对价金额，不包括企业代表第三方收取的金额(如增值税)或企业预期返还给客户的金额。 合同条款约定的对价可能是固定金额、可变金额和/或。 如：甲公司与客户签订合同建设厂房，约定价款100万元，4个月完成，成交价为约定金额100万元。 合同约定提前一个月完成的，客户额外奖励甲方公司10万元。 甲方公司对合同估算提前一个月完成工程的概率为95%的，甲方公司有权收取的对价为110万元，因此成交价包括固定金额100万元和可变金额10万元，共计110万元。 #会计#步骤4、将交易价格分配给各个单独履约承诺。 如果合同包含两个或多个承付款，则必须将交易价格分配给每个单独承付款。 分摊方法是在合同起始日，根据每项单独履约承诺约定的商品单独销售价格(企业向客户单独销售商品的价格)的相对比例，将交易价格分摊到每项单独履约承诺中。 通过分配交易价格，企业分配给每项单独履约担保的交易价格可以反映出将自己约定的相关商品转让给客户有权收取的对价。 如企业与客户签订合同，销售A、B、C三种产品，不含增值税的合同总价款为10，000元。 A、B、C产品不含增值税的单独售价分别为5，000元、3，500元和7，500元，合共16，000元。 根据交易价格分配原则，A产品应分配的交易价格为3 125元(5 00016 000 10 000 )，B产品应分配的交易价格为2 187. 5元)3 50016 000 x 10 000 )，C产品应分配的交易价格为4，687.5。 企业将商品转移给顾客，顾客获得对相关商品的控制权的，意味着企业履行了合同义务，在这种情况下，企业应当确认其收入。 企业向顾客转移商品控制权可能发生在一定时期内，也就是履约过程中，或者发生在某个时间，也就是履约完成时。 企业应当根据实际情况，首先判断履约条件，不满足的，其履约担保属于某一时点履行的履约担保。 二、收入核算应设置的会计科目“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、服务提供等主营业务的收入。 本科目贷方登记企业主营业务活动实现的收入，借方登记期末转入“本年度利润”科目的主营业务收入，结转后本科目应无余额。 这个科目可以按主要业务种类计算细目。 “其他业务收入”科目会计企业确认的主营业务活动以外的经营活动所产生的收入包括固定资产出租、无形资产出租、包装物和商品出租、材料销售、材料非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质，公允价值可以可靠计量)和债务重组等产生的收入本科目对企业其他业务活动实现的收入进行贷记登记，借方登记期末转入“本年度利润”科目的其他业务收入结转后，本科目应无余额。 该科目可以按其他业务种类计算细目。 “主营业务成本”科目核算企业在销售商品、提供服务等确认主营业务收入时应结转的底本。 本科目借方登记企业应结转的主营业务成本、贷方登记期末结转“本年度利润”科目的主营业务成本，结转后本科目应无余额。

耀眼的科目可以按主要业务种类计算细目。 “合同履约成本”帐户计算企业为履行当前或拟取得的合同而发生的、不在其他企业会计准则规范范围内且按照收入准则应当确认为资产的成本。 本科目借方登记发生的合同履约成本、贷方登记摊销的合同履约成本、期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。 该科目可按合同划分“服务成本”“工程施工”等进行明细计算。 “合同资产”会计核算企业已有权向客户转让商品并收取对价，其权利取决于时间过程以外的其他因素(如合同中其他履约担保的履行)。 本科目借方登记转让商品有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权的金额，期末借方余额反映企业向客户转让商品有权收取的对价金额。 这个科目根据合同进行明细计算。 “合同负债”帐户通过计算企业已经收到或接受方的对价，计算向客户转让商品的义务。 本科目贷方注册企业在向客户转让商品前，已无条件收到合同对价权利的金额，或者取得的借方注册企业向客户转让商品时抵销的金额期末余额，为企业向客户转让商品前收到的合同对价或者已经取得的无条件收到合同对价权利的金额这个科目根据合同进行明细计算。 企业发生减值的，应当设置“合同履约成本减值准备”、“合同购置成本减值准备”、“合同资产减值准备”等科目进行核算。 【一本选题】)会计核算企业已有权向客户转让商品并收取对价，其权利取决于时间过程以外的其他因素(如合同中其他履约担保的履行等)。 a .合同负债b .合同取得成本c .合同资产d .合同履约成本回答： c三、履行履约义务确认收入会计处理(一)对于在某一时间点履行履约义务确认收入的某一时间点履行的履约担保，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认其收入在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑以下征兆

1、一般销售商品业务收入的会计处理【例5 -1】甲公司向乙公司销售商品。一批、开具的增值税专用发票上注明销售价格400，000元，增值税税额52，000元。 甲公司收到乙公司开具的无息银行承兑汇票一张，票面金额452，000元，期限为2个月。甲公司用银行存款支付替代运费，增值税专用发票上注明运费2，000元，增值税税额180元，尚未收到替代运费； 该批商品成本320，000元乙公司接收商品并验收入库。 本例中，甲公司已收到乙公司开具的无息银行承兑汇票，客户乙公司接收商品并检查入库。 因此，销售商品是一种单独的履约义务，属于某一时点履行的履约义务。 甲方公司应当制作下列会计分录。 )1)确认收入(借)应收票据452，000贷)主营业务收入400，000应税一对一增值税(销售税额) 52，000贷)主营业务成本320，000贷)库存商品320，000 )2)运费为肩代发行商品时，企业不得确认收入。 将发行商品的成本记入“发行商品”科目。 借(发行商品贷)库存商品已发行的商品退回客户时，应编制相反的会计分录“发行商品”科目计算已发行企业商品但客户未取得商品控制权的商品成本。 在收到款项或取得收取款项的权利的情况下，确认收入。 借款(银行存款、应收贷款)主营业务收入按税额增值税)，同时结转已销售商品成本。 借)主营业务成本贷)发行主营业务成本贷)商品)例5 -2 )甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。 219年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售w商品1,000件。 w商品已经发行，每单成本70元。 合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按不符合增值税售价的10%向乙公司支付手续费。 除这些商品在乙公司保管期间因乙公司责任毁损或丢失外，在w商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。 在本例中，甲公司将w商品发送给乙公司后，乙公司没有取得对这些商品的控制权。 因此，甲公司将w商品发送给乙公司时，不应确认收入，而应在乙公司将w商品销售给最终客户时确认收入。 )1) 219年6月10日，甲方公司按照合同约定发送商品时，编制以下会计分录： 租赁商品一一乙公司70，000贷项)库存商品一一w商品70，000乙公司不承担承包责任，未销售的w商品应退还甲方公司。 此外，甲方公司有权要求回收w商品或向其他客户销售。 截至219年6月30日止，乙公司实际对外销售100件，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为100，000元，增值税税额为13，000元。 ) 219年6月30日，甲方公司收到乙方公司出具的代理商名单时，应编制以下会计分录： 呆帐113 000呆帐(主营业务收入100 000征税(销售税额) 13 000呆帐)主营业务成本70 000呆帐)发行商品70 000呆帐)销售费用10 000征税) 1征税) 600呆帐10600 )3)接受乙公司支付的金额多选】企业以收取手续费的方式委托代理销售商品时，以下对该业务的会计处理正确的是)。

a .企业发行商品时确认收入b .企业承担的手续费应计入管理费用c .企业收到代理商名单时确认收入d .企业发行商品时借记并出具商品答案。 CD3 .商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理(1)商业折扣。 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 例如，企业为了鼓励客户购买商品，可能规定购买100件以上的商品并给客户10%的折扣。 此外，企业为了尽快销售残次、老旧、冷背的商品，有时也会降价销售。 商业折扣在销售前已经发生，不构成最终成交价格的一部分。 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额)2)现金折扣。 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内支付而向债务人提供的债务减免。 现金折扣一般用符号“折扣率/支付期限”表示，例如“2/10、1/20、N/30”，销售者允许顾客最长的支付期限为30天，在顾客在10天内支付的情况下，按照销售商品的售价给予顾客2%的折扣顾客在11 - 20天内付款的，销售额可以按商品售价给予顾客1%的折扣； 如果客人在21 - 30天内付款的话，不能享受现金折扣。 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品的收入金额。 现金折扣实际为企业提前回收资金发生的理财费用，在实际发生时应当计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，要注意到底是按不含增值税的价款计算确定，还是按含增值税的价款计算确定。 )3)变卖。 销售退货是指企业在销售商品的质量、规格等方面不利于销售合同规定条款的要求，顾客要求企业退货。 企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和顾客对商品控制权及其相关经济利益的丧失。 确认销售商品收入的销售商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回商品时，返还价款或者冲减应收账款，冲减主营业务收入和增值税营业税。 借：主营业务收入应付税额逐项增值税(营业税)贷(银行存款、应收票据、应收账款财务费用)现金折扣)注销)库存商品贷)主营业务成本4 .销售材料等(二)在某一期限内履行的义务期限内履行履约进度不能合理确定的除外。 符合下列条件之一的，属于在一定期限内履行的履约义务： 客户在企业履约的同时获取和消费企业履约带来的经济利益。 客户可以在企业履约过程中控制在建商品。 企业履约过程中产出的商品有不可替代的用途，该企业有权在合同期间对累计至今已完成的履约部分征收价款。 企业根据商品性质，采用实际测量的完成进度、实现结果的评价、时间进度、完成或交付的产品等生产指标，或者将投入的材料数量、耗费的劳动力、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标在确定交易进度时，应当扣除未向客户转移控制权的商品和客户的资产负债表日，企业按合同成交价总额减去以前会计期间累计确认的收入后确认当期收入。 也就是说，本次确认的收益=交易价格*履约进展情况-上一期确认的收益履约进展情况不能合理确定，企业已发生的成本有望得到补偿的，在履约进展情况能够合理确定之前，不按照发生的成本金额确认收益

四、合同成本企业在与客户建立合同关系过程中产生的成本主要有合同取得成本和合同履约成本。 (一)取得合同的成本企业为取得合同而发生的增量成本预计能够收回的，增量成本是指企业应当取得合同才能发生的成本。 也就是说，企业发生与合同直接相关，但不是直接发生在签订合同的对方或内容(例如商品建设或服务提供)本身上的费用。 例如，销售佣金等未来相关服务收入有望补偿的，其销售佣金)即增量成本应当在发生时确认；企业取得合同时发生的增量成本已被确认为资产的，采用与确认该资产相关商品收入相同的基础为简化实务操作，该资产摊销期在一年以下的，发生时可以计入当期损益。 企业取得合同发生的、除预计可收回的增量成本以外的其他支出，如无论是否取得合同发生的差旅费、招标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益。 但是，这些支出必须明确由顾客承担。 (二)合同履约成本合同履约成本是指企业为履行现有或者拟取得的合同而发生的、属于《企业会计准则第14号一一收入》(2018 )规范范围并按照本指引确认为资产的成本。 企业履行合同可能会产生各种成本，企业在确认收入的同时应当分析这些成本，属于《企业会计准则第14号一收入》(2018 )标准规范范围，且同时满足以下条件的，应当作为合同履约成本确认为资产(1)该成本与目前或拟取得的合同直接相关。 包括与合同直接相关的成本。 ( a )直接人工(例如，支付给直接向客户提供约定服务的人员的工资、奖金等)； b .直接材料(如履行合同所消耗的原材料、辅料、构配件、零部件、半成品的成本和周转材料的摊销和租赁费用等)； c、组织和管理生产、施工、服务等活动，包括制造费用或类似费用(如管理人员的员工报酬、劳保费、固定资产折旧费及维修费、材料消耗、暖气费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施折旧费等) 明确客户承担的成本及仅因该合同发生的其他成本(如分包商支付的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、验收试验费、工程位置复测费、工地费用、场地清洁费等) )2)该成本增加了企业未来履行(包括继续履行)履约义务的资源。 )3)该成本有望回收。 企业发生下列支出，应当计入当期损益。 一个是管理费用，只要这些费用确实由顾客承担，就是管理费用。 二非正常消耗的直接材料、直接人工费和制造费(或类似费用)，这些支出为履行合同而发生，但未反映在合同价格中。 三是与履约义务中包括已全部或部分履行在内的部分相关的支出，即该支出与企业以往的履约活动相关。 四是未履行或部分履行的与履约义务分不开的相关支出。 会计处理：企业发生合同履约成本时，注销：合同履约成本注销：按银行存款、员工应付报酬、原材料摊销合同履约成本时，注销：主营业务成本、其他业务成本注销：合同履约成本与增值税相关时，相

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