2021年企业所得税汇算清缴已经结束。相信很多企业财务人员都遇到过这样的情况。部分支出已超过扣除限额，但未全部扣除。

那么，如何处理这些超过扣除限额的支出呢？

下列项目可以结转到以后年度扣除或抵免。让我们来看看！

01职工教育经费

沈，2021年，我公司支付工资100万元，发生职工教育费用11万元。如何进行税前扣除并结转到下一年度扣除？

你公司2021年职工教育经费税前扣除限额为8万元，其余3万元应进行纳税调整。详情请参考下表：

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》

Ken0@166.com政策快报

企业发生的职工教育支出，不超过工资薪金总额8%的，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超出部分允许结转下年纳税年度扣除。

政策基础

055-79000(财税[2018]51号)

02广告费和业务推广费

2021年，我公司实现营业收入500万元，发生合格广告及业务推广费用80万元；同时根据分成协议，向关联方收取15万元用于抵扣。我公司应该如何进行税前扣除？

你公司发生的广告费、业务推广费扣除限额为75万元，可结转下一年度扣除5万元。由于贵公司向关联方收取15万元用于抵扣，故贵公司本年税前扣除60万元，纳税调整额为20万元。详情请参考下表：

《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》

Ken1@166.com政策快报

1.企业发生的符合条件的广告费、业务推广费，除国务院财政税务主管部门另有规定外，不超过当年销售额(营业收入)15%的，允许扣除；超出部分允许结转下年纳税年度扣除。化妆品制造或销售、药品制造、饮料制造(不含白酒制造)企业发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告和业务宣传费用，准予扣除；超出部分允许结转下年纳税年度扣除。

2.对已签订广告及业务推广费用分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，一方发生的广告及业务推广费用，在当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的，可从企业扣除，也可根据分摊协议部分或全部归集给另一方扣除。对方在对企业的广告及业务推广费用计算企业所得税税前扣除限额时，可将按上述方法向企业收取的广告及业务推广费用排除在外。

需要注意的事项

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费不得在计算应纳税所得额时扣除。

政策基础

055-79000 《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(财政部国家税务总局公告2020年第43号)

03公益捐赠支出

我们公司2021年实现利润总额200万元。7月，由于河南暴雨，我们通过公益社会组织向河南捐款30万元。可以税前扣除吗？应该怎么举报？

你公司2021年发生的公益捐赠支出，可在当年利润总额的12%限额内扣除，即24万元可税前扣除，剩余6万元应调整纳税，结转下一年度扣除。详情请参考下表：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

Ken2@166.com政策快报

通过企业或者县级以上(含县级)人民政府及其组成部门、直属机构的公益性组织用于慈善活动和公益事业的捐赠支出，低于年度利润总额12%的，准予在计算应纳税所得额时扣除；超出的部分

企业在计算扣除公益性捐赠支出时，应当先扣除上年结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

政策基础

055-79000(财税[2018]15号)